Ответы на Конкурсное задание 2-го тура

Москва, коммерческие организации

Вопрос 1.

Автотранспортная организация осуществляет перевозки пассажиров транспортом общего пользования (автобусами) и маршрутными такси.

Во II квартале 2011 года автотранспортная организация приобрела бензин на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В этом периоде стоимость оказанных услуг по автобусным перевозкам составила 2 100 000 руб. (НДС не облагается), стоимость оказанных услуг по перевозкам маршрутными такси равна 1 350 800 руб. (в том числе НДС – 206 054 руб. 24 коп).

Оплата услуг по аренде офиса составила 320 000 (в том числе НДС – 48 813 руб. 56 коп.)

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую вычету в данном налоговом периоде.

Ответ:
- если при расчетах воспользоваться правилами округления до целых чисел и десятых долей значений после запятой, то сумма НДС, подлежащая вычету, равна 80 771,18 руб.;
- если округлять до сотых долей после запятой, сумма НДС, подлежащая вычету, равна 80 725,42 руб.

Обоснование.

В соответствии с подп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ налогом не облагаются услуги по перевозке пассажиров:

– городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

– морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Методика раздельного учета гл. 21 НК РФ не определена. Поэтому организация вправе разработать ее самостоятельно, зафиксировав в учетной политике для целей налогообложения.

Раздельный учет операций предполагает, что отдельно должна учитываться выручка организации по облагаемой и необлагаемой деятельности, а также затраты на приобретение товаров, работ и услуг, используемых в каждом виде деятельности. Раздельный учет выручки необходим для того, чтобы определить сумму, которая включается в налоговую базу для исчисления НДС, и сумму, которая в налоговой базе не отражается в связи с освобождением от налога. Раздельный учет стоимости приобретенных товаров, работ и услуг осуществляется в целях определения суммы «входного» НДС, принимаемого к вычету, и налога, который учитывается в стоимости товаров, работ, услуг по освобождаемым операциям.

Порядок раздельного учета для таких случаев прописан в п. 4 ст. 170 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС по указанным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг). Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

По мнению Минфина России, стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, при расчете пропорции учитывается без налога, поскольку только в таком случае обеспечивается сопоставимость используемых показателей (письма Минфина России от 17.06.2009 № 03-07-11/162 и от 18.08.2009 № 03-07-11/208).

Раздельному учету должен подвергаться только НДС, предъявленный по тем товарам (работам, услугам), которые одновременно используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций (как правило, это общехозяйственные расходы).

Общая стоимость услуг, оказанных за налоговый период (без НДС), составила 3 244 746 руб. (2 100 000 руб. + 1 350 800 руб. – 206 054 руб.).

Доля оказанных услуг по автобусным перевозкам в общей стоимости оказанных услуг равна 64,70% (2 100 000 руб. / 3 244 746 руб. x 100%).

 Доля оказанных услуг по перевозкам маршрутными такси составляет 35,30% ((1 350 800 руб. – 206 054 руб.) / 3 244 746 руб. x 100%).

Предположим, в соответствии с учетной политикой расходы на бензин распределяются пропорционально выручке от облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

На основании полученных результатов автотранспортная организация распределила НДС по бензину по видам деятельности таким образом:

– автобусные перевозки – 116 460 руб. (180 000 руб. x 64,7%);

– перевозки маршрутными такси – 63 540 руб. (180 000 руб. x 35,3%).

«Входной» НДС, относящийся к автобусным перевозкам, к вычету не предъявляется, а включается в стоимость приобретенного бензина.

НДС, приходящийся на перевозки маршрутными такси, организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

По общехозяйственным расходам:

– автобусные перевозки – 31 582,37 руб. (48 813,56 руб. x 64,7%);

– перевозки маршрутными такси – 17 231,18 руб. (48 813,56 руб. x 35,3%).

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, – 80 771,18 руб. (17 231,18 руб. + 63 540 руб.).

Расчет с округлениями до сотых долей.

Общая стоимость услуг, оказанных за налоговый период (без НДС), составила 3 244 745,76 руб. (2 100 000 руб. + 1 350 800 руб. – 206 054,24 руб.).
Доля оказанных услуг по автобусным перевозкам в общей стоимости оказанных услуг равна 64,72% (2 100 000 руб. / 3 244 745,76 руб.).
Доля оказанных услуг по перевозкам маршрутными такси составляет 35,28% (1 144 745,76 руб. / 3 244 745,76 руб.).
На основании полученных результатов автотранспортная организация распределила НДС по бензину по видам деятельности таким образом:
– автобусные перевозки – 116 496 руб. (180 000 руб. x 64,72%);
– перевозки маршрутными такси – 63 504 руб. (180 000 руб. x 35,28%).
«Входной» НДС, относящийся к автобусным перевозкам, к вычету не предъявляется, а включается в стоимость приобретенного бензина.
НДС, приходящийся на перевозки маршрутными такси, организация вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.
По общехозяйственным расходам:
– автобусные перевозки – 31 592,14 руб. (48 813,56 руб. x 64,72%);
– перевозки маршрутными такси – 17 221,42 руб. (48 813,56 руб. x 35,28%).
Общая сумма НДС, подлежащая вычету, – 80 725,42 руб. (17 221,42 руб. + 63 504 руб.).
 

Вопрос 2.

За I квартал 2011 года выручка организации – оптового поставщика товаров составила 3 360 000 руб. (с НДС 18%). Покупная стоимость реализованных товаров составила 950 000 руб. (без НДС).

В этом же периоде:

– учредитель, владеющий 45% уставного капитала, передал организации денежные средства в сумме 500 000 руб. в счет увеличения чистых активов;

– получены проценты банка за пользование денежными средствами на депозитном счете в размере 50 000 руб.;

– за услуги банка с расчетного счета уплачено 10 000 руб.;

– произведены командировочные расходы: 2 100 руб. – суточные за 3 дня, 4 000 руб. – билеты, 6 000 руб. – номер в гостинице. Авансовый отчет и подтверждающие документы работник не представил;

– потрачено на деловые переговоры с представителями партнеров по бизнесу 30 000 руб.

– начислена и выплачена заработная плата 600 000 руб.;

– начислены страховые взносы 204 000 руб.;

– оплачены медицинские услуги, оказанные генеральному директору медицинской организацией, имеющей лицензию на основании договора, заключенного с организацией на 1 год, – 34 000 руб.

Рассчитайте налоговую базу и налог на прибыль организаций за I квартал текущего года.

Ответ: налоговая база за I квартал текущего года составит:
– 1 074 097 руб. 63 коп., сумма налога к уплате – 214 819 руб. 53 коп.
– 1 099 457 руб. 63 коп., сумма налога к уплате – 219 891 руб. 53 коп. (в случае если средства, потраченные на деловые переговоры с представителями партнеров по бизнесу, не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль).

Обоснование.

Прибыль, подлежащая налогообложению, для российских организаций исчисляется согласно п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 247 НК РФ как доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. При определении доходов исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ продавцом покупателю товаров. При определении налоговой базы не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

В составе доходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль:

– выручка от реализации без НДС – 2 847 457 руб. 63 коп. (3 360 000 руб. – 512 542 руб. 38 коп.);

– полученные проценты банка за пользование денежными средствами на депозитном счете в размере 50 000 руб.

Денежные средства в сумме 500 000 руб., внесенные учредителем в счет увеличения чистых активов, независимо от доли учредителя не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, сумма дохода равна 2 897 457 руб. 63 коп. ((3 360 000 руб. – 512 542,38 руб.) + 50 000 руб.).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация уменьшает доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, учитываются:

– покупная стоимость реализованных товаров – 950 000 руб. (без НДС);

– оплата услуг банка с расчетного счета – 10 000 руб.;

– заработная плата – 600 000 руб.;

– страховые взносы – 204 000 руб.

– медицинские услуги, оказанные генеральному директору медицинской организацией, имеющей лицензию на основании договора, заключенного с организацией на 1 год, – 34 000 руб.

(Расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. При расчете предельных размеров платежей в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей по договору на оказание медицинских услуг (подп. 16 ст. 255 НК РФ). Рассчитаем норматив: 600 000 x 6%= 36 000 руб. Вся сумма расходов на медицинские услуги (34 000 руб.) учитывается при исчислении налога на прибыль);

– предположим, средства, потраченные на деловые переговоры с представителями партнеров по бизнесу – 30 000 руб., соответствуют критериям ст. 252 НК РФ и относятся к представительским расходам.

К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). Рассчитаем норматив: (600 000 руб. + 34 000 руб.) x 4% = 25 360 руб. Следовательно, в составе расходов этого периода могут быть учтены только 25 360 руб.

Командировочные расходы в сумме 16 300 руб. (2 100 руб. x 3 + 4000 руб. + 6 000 руб.) не учитываются при исчислении налога, так как авансовый отчет и подтверждающие документы работник не представил.

Таким образом, сумма расходов, учитываемых при исчислении налога, равна:

1 823 360 руб. (950 000 руб. + 10 000 руб. + 600 000 руб. + 204 000 руб. + 34 000 руб. + 25 360 руб.).

Налоговая база за I квартал текущего года составит: 1 074 097 руб. 63 коп. (2 897 457 руб. 63 коп. – 1 823 360 руб.).

Сумма налога к уплате – 214 819 руб. 53 коп. (1 074 097 руб. 63 коп. x 20%).

Если средства, потраченные на деловые переговоры с представителями партнеров по бизнесу (30 000 руб.), не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Тогда сумма расходов, учитываемых при исчислении налога, будет равна:

1 798 000 руб. (950 000 руб. + 10 000 руб. + 600 000 руб. + 204 000 руб. + 34 000 руб.).

Налоговая база за I квартал текущего года составит: 1 099 457 руб. 63 коп. (2 897 457 руб. 63 коп. – 1 798 000 руб.).

Сумма налога к уплате – 219 891 руб. 53 коп. (1 099 457 руб. 63 коп. x 20%).

Вопрос 3.

В 2011 году физическому лицу – налоговому резиденту РФ:

– начислена заработная плата – 420 000 руб. (35 000 руб. х 12 мес.);

– сделан подарок к свадьбе от родителей – квартира стоимостью 5 000 000 руб.;

– оказана материальная помощь работодателем – 6 000 руб.;

– оплачены курсы повышения профессиональной подготовки работодателем – 30 000 руб.;

– вручен приз в конкурсе, проводимом магазином в целях рекламы, – телевизор стоимостью 20 000 руб.;

– получен доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности более трех лет, – 400 000 руб.

Определите сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2011 года, если налогоплательщик воспользовался правом на получение стандартного налогового вычета на себя. Ответ обоснуйте ссылками на нормы налогового законодательства.

Ответ: сумма НДФЛ за 2011 год составит 60 408 руб.

Обоснование.

1. НДФЛ с заработной платы:

Налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. В нашем случае сотрудник сможет воспользоваться вычетом только один раз.

(420 000 руб. – 400 руб.) х 13% = 54 548 руб.

2. Подарок к свадьбе от родственников:

На основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в денежной и натуральной формах, которые получены от физических лиц в подарок, не облагают НДФЛ. Однако доходы, полученные в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев, подлежат обложению налогом, за исключением случаев, когда подобные подарки получены от членов семьи или близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Поскольку родители являются близкими родственниками, то этот подарок НДФЛ не облагается.

3. Материальная помощь работодателем:

В силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период.

(6 000 руб. – 4 000 руб.) х 13% = 260 руб.

4. Курсы повышения квалификации:

В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

В нашем случае стоимость обучения не считается доходом работника и НДФЛ не облагается.

5. Приз в конкурсе:

На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, НДФЛ не облагается (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если стоимость подарков за налоговый период превышает 4 000 руб., тогда с суммы превышения необходимо уплатить налог на доходы физических лиц.

(20 000 руб. – 4 000 руб.) х 35% = 5 600 руб.

6. Доход от продажи автомобиля:

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи жилых домов, квартир, комнат, садовых домиков, земельных участков и долей в них и иного имущества, находившегося в собственности три года и более, не подлежат налогообложению.

Следовательно, продажа автомобиля НДФЛ не облагается.

Сумма НДФЛ за 2011 год составит: 54 548 руб. + 260 руб. + 5 600 руб. = 60 408 руб.

Вопрос 4.

Организация применяет УСН. Объектом налогообложения выбраны «доходы за вычетом расходов». По итогам 2011 года учитываемые доходы составили 3 150 000 руб., расходы – 1 950 000 руб. Кроме того, в этом же периоде:

– было получено безвозмездно транспортное средство, рыночная стоимость которого 115 000 руб.;

– получен заем от учредителя в сумме 100 000 руб.;

– организация решила начать производство нового вида продукции и приобрела три станка для этих целей стоимостью 60 000 руб. каждый. Однако в эксплуатацию были введены только два станка.

Убыток по итогам деятельности в 2010 году составил 105 000 руб.

Ставка единого налога в регионе максимальная.

Определите сумму единого налога, подлежащую уплате по итогам 2011 года. Ответ обоснуйте ссылками на нормы налогового законодательства.

Ответ: сумма единого налога равна 163 500 руб.

Обоснование.

Налогоплательщики, которые применяют УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Вместе с тем доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ, не увеличивают налоговую базу при УСН (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Значит, сумма займа в размере 100 000 руб. доходом не является.

Имущество, которое организация получила безвозмездно, является внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) и на УСН ставится в доход, т.к. это является внереализационным доходом.

Если объект основных средств приобретен (сооружен, изготовлен) организацией в период применения «упрощенки», то принимать его к учету нужно по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Основание – абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01).

Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия:

– основное средство должно быть введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

– затраты по основному средству должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Итак, расходы по основным средствам нужно учитывать в течение налогового периода равномерно и признавать на последнее число отчетного (налогового) периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Так как один станок организация не ввела в эксплуатацию, то учесть в расходах его нельзя. Стоимость введенных в эксплуатацию станков (при условии, что они были оплачены) учитывается при исчислении единого налога.

Если в предыдущем налоговом периоде организация получила убыток, то она может уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток организация вправе, если применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Рассчитаем суму единого налога при УСН (ст. 346.21). База равна:

(3 150 000 руб. + 115 000 руб.) – 1 950 000 руб. – 2 х 60 000 руб. – 105 000 руб. = 1 090 000 руб.

В случае если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов», налоговая ставка устанавливается в размере 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Сумма единого налога равна 163 500 руб. (1 090 000 руб. х 15%).

Вопрос 5.

Торговая организация находится в городе Москве. На территории города, а также в нескольких населенных пунктах Московской области расположены обособленные подразделения организации – торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.

На балансе организации (счет 01 «Основные средства») числятся:

– земельный участок в Московской области;

– старинный особняк в центре города Москвы, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Федеральным законом № 73-ФЗ);

– различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).

Остаточная стоимость всех основных средств организации в целом (разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») в течение года изменялась таким образом:

Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом: 

За отчетные периоды истекшего года организация уплатила следующие суммы авансовых платежей.

Необходимо рассчитать сумму налога на имущество за год.

Ответ: налог на имущество составит 27 269 руб.

Обоснование.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации отражаются на счете 01 «Основные средства». Имущества, учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», у организации нет.

Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января – 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):

18 329 000 руб. + 18 072 400 руб. + 18 516 800 руб. + 18 321 200 руб. + 18 125 600 руб. + 17 930 000 руб. + 17 734 400 руб. + 17 538 800 руб. + 18 323 200 руб. + 18 107 600 руб. + 17 892 000 руб. + 17 676 400 руб. + 17 460 800 руб.) / 13 = 18 002 169 руб. 23 коп.

Данное значение округляем до целых рублей: 23 коп. отбрасывается (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.

Определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.

Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:

13 328 000 руб. + 13 272 400 руб. + 13 216 800 руб. + 13 161 200 руб. + 13 105 600 руб. + 13 050 000 руб. + 12 994 400 руб. + 12 938 800 руб. + 12 883 200 руб. + 12 827 600 руб. + 12 772 000 руб. + 12 716 400 руб. + 12 660800 руб.) / 13 = 12 994 400 руб.

Из среднегодовой стоимости имущества вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

18 002 169 руб. – 12 994 400 руб. = 5 007 769 руб.

Исчисляем налог за год.

Для этого налоговую базу умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций»).

А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

5 007 769 руб. x 2,2% – 27 858 руб. – 27 422 руб. – 27 622 руб. = 27 268,92 руб.

Данное значение округляем до целых рублей – 92 коп. округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Налог к уплате в бюджет составит 27 269 руб.