Ответы на Конкурсное задание 2-го тура

Московская область, коммерческие организации

Вопрос 1.

Производственная организация в IV квартале 2011 года реализовала банковские векселя по договору купли-продажи ценных бумаг за 1 200 000 руб. (расходы, связанные с реализацией векселей, – 875 000 руб.) Выручка от продажи собственной продукции, облагаемой НДС, за данный период у организации составила 35 200 000 руб. (включая НДС – 5 369 491 руб. 53 коп.). Себестоимость проданной продукции без НДС – 21 000 000 руб., расходы на реализацию продукции – 450 000 руб., общехозяйственные расходы – 1 100 000 руб.

Согласно налоговой учетной политике организации:

– «входной» НДС полностью принимается к вычету, если по итогам налогового периода сумма совокупных расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов;

– для целей расчета пятипроцентного предела общехозяйственные расходы включаются в совокупные расходы на необлагаемые операции пропорционально доле прямых расходов на данный вид деятельности в общей сумме прямых расходов организации за квартал.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую вычету в данном налоговом периоде.

Ответ: весь предъявленный НДС может быть взят к вычету.

Обоснование.

Реализация ценных бумаг не облагается НДС на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом п. 4 ст. 170 НК РФ обязывает организацию, осуществляющую облагаемые и не облагаемые НДС операции, вести раздельный учет. Ссылаясь на эти нормы, налоговые инспекторы обязывают предприятия, производящие расчеты банковскими векселями, делить «входной» НДС для целей применения вычета.

В тех налоговых периодах, в которых одновременно была и продажа векселей, и облагаемые НДС операции, необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ):

– облагаемых и не облагаемых НДС операций;

– «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые одновременно относятся к обоим видам операций, причем сумму налога придется распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями исходя из пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным только для освобожденных от НДС операций, включаются в стоимость таких покупок (и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Основание – подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ. Если речь идет о таких необлагаемых операциях, как реализация ценных бумаг, то это расходы на выплату вознаграждения брокера, услуги хранения.

«Входной» НДС, который одновременно относится как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, между ними распределяется в определенной пропорции. НДС в части, которая относится к облагаемым операциям, принимается к вычету. Эта часть определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных и переданных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Указанная пропорция рассчитывается по итогам каждого налогового периода по НДС (квартала), в котором одновременно осуществлялись облагаемые и необлагаемые операции.

Согласно официальной позиции одновременно и к облагаемым операциям, и к операциям по реализации ценных бумаг относятся общехозяйственные расходы. Значит, по итогам квартала, в котором произошла реализация ценных бумаг, при наличии облагаемых НДС операций «входной» НДС по общехозяйственным товарам (работам, услугам), имущественным правам, предъявленный в данном квартале поставщиками, распределяется согласно пропорции (письмо ФНС России от 27.05.2009 № 3-1-11/373@).

Однако на основании абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ в отдельных налоговых периодах налогоплательщики могут воспользоваться «правилом 5%». В статье указано, когда при одновременном наличии в налоговом периоде облагаемых и необлагаемых операций можно все суммы предъявленного НДС принимать к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, без распределения (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Делать так разрешено в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство в рамках операций, освобожденных от налогообложения, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Общая совокупная сумма расходов за IV квартал 2011 года – 23 425 000 руб. (21 000 000 руб. + 450 000 руб. + 1 100 000 руб. + 875 000 руб.), из них непосредственно к облагаемым операциям относится 21 450 000 руб. (21 000 000 руб. + 450 000 руб.), непосредственно к необлагаемым операциям – 875 000 руб.

Величина общехозяйственных расходов, относящихся к необлагаемым операциям, равна 43113,10 руб. (1 100 000 руб. x 875 000 руб. / (21 450 000 руб. + 875 000 руб.)). Теперь можно посчитать долю совокупных расходов на необлагаемые операции за IV квартал 2011 года, которая составляет 3,9% ((875 000 руб. + 43 113,10 руб.) / 23 425 000 руб. 100%). Следовательно, в данном налоговом периоде организация не обязана вести раздельный учет «входного» НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности.

И весь предъявленный НДС может быть взят к вычету.

Вопрос 2.

Организация оптовой торговли ведет учет доходов и расходов по методу начисления.

В III квартале 2011 года организация получила следующие доходы:

– выручка от реализации товара – 2 400 000 руб. (без НДС);

– были восстановлены в составе нераспределенной прибыли невостребованные дивиденды – 200 000 руб.;

– выручка от реализации автомобиля – 60 000 руб. (без НДС)

(Остаточная стоимость автомобиля – 65 000 руб. Срок полезного использования автомобиля 5 лет, к моменту продажи автомобиль эксплуатировался 43 месяца).

За этот период организацией были осуществлены следующие расходы:

– покупная стоимость реализованных товаров – 110 000 руб. (без НДС);

– на транспортировку товара покупателю – 20 000 руб. (без НДС);

– на оплату труда работников – 380 000 руб.;

– оплачено дневное обучение в вузе дочери директора – 40 000 руб.;

– изготовление рекламных материалов для размещения в метро – 400 000 руб.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Ответ: 372 021 руб. 17 коп., если автомобиль был продан в июле; 372 080 руб., если автомобиль продан в августе; 372 138 руб. 82 коп., если автомобиль продан в сентябре.

Обоснование.

Прибыль, подлежащая налогообложению, для российских организаций исчисляется согласно п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 247 НК РФ как доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ продавцом покупателю товаров. При определении налоговой базы не учитываются доходы перечисленных в статье 251 НК РФ.

В составе доходов учитываемых при исчислении налога на прибыль:

– выручка от реализации товара – 2 400 000 руб. (без НДС);

– выручка от реализации автомобиля – 60 000 руб.

Восстановление в составе нераспределенной прибыли не востребованных дивидендов в размере 200 000 руб. не учитывается при исчислении налога на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, сумма дохода равна 2 460 000 руб. (2 400 000 руб. + 60 000 руб.)

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация уменьшает доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль, учитываются:

– покупная стоимость реализованных товаров – 110 000 руб. (без НДС);

– расходы на транспортировку товара покупателю – 20 000 руб. (без НДС);

– расходы на оплату труда работников – 380 000 руб.;

– расходы на рекламу в метро нормируются при исчислении налога на прибыль, принимаются в размере 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. (Рассчитаем норматив: 24 600 руб. (2 460 000 руб. x 1%). Поскольку фактические расходы на рекламу составили 400 000 руб., что превышает допустимый лимит, в составе расходов при исчислении налога на прибыль будут приняты только 24 600 руб.

*/Следовательно, в составе рекламных расходов учитывается 24 600 руб.;

– остаточная стоимость автомобиля – 65 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ), так как автомобиль продан с убытком 5 000 руб. (60 000 руб. – 65 000 руб.).

В составе расходов учитывается остаточная стоимость автомобиля 60 000 руб., а сумма убытка учитывается в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Таким образом, сумма убытка будет учитываться в течение 17 месяцев, следующих за месяцем реализации автомобиля, в составе прочих расходов в сумме 294 руб. 12 коп. (5 000 руб. / 17 мес.).

В месяце выбытия в составе расходов будет учитываться сумма амортизационных отчислений по выбывшему автомобилю (ст. 259.1 НК РФ).

Рассчитаем сумму амортизации. Предположим, амортизация начислялась линейным методом без применения амортизационной премии. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 3 823 руб. 53 коп. (65 000 руб. / 17 мес.).

Оплата обучения в вузе дочери директора в размере 40 000 руб. не учитывается при исчислении налога на прибыль т.к. не выполняется требование ст. 252 НК РФ.

Рассчитаем налог на прибыль за налоговый период, если автомобиль был продан:
– в июле – 372 021 руб. 17 коп. (2 460 000 руб. – 110 000 руб. – 20 000 руб. – 380 000 руб. –24 600 руб. – 60 000 руб. – 3 823 руб. 53 коп. – 294 руб. 12 коп. x 5) x 20%.
– в августе – 372 080 руб. (2 460 000 руб. – 110 000 руб. – 20 000 руб. – 380 000 руб. – 24 600 руб. – 60 000 руб. – 3 823 руб. 53 коп. – 294 руб. 12 коп. x 4) x 20%.
– в сентябре – 372 138 руб.82 коп. (2 460 000 руб. – 110 000 руб. – 20 000 руб. – 380 000 руб. – 24 600 руб. – 60 000 руб. – 3 823 руб. 53 коп. – 294 руб. 12 коп. x 3) x 20%.
 

Вопрос 3.

Салон реализует мотоциклы (мощностью до 150 л.с.) в кредит розничным покупателям в городе Одинцово. Площадь торгового зала в салоне – 125 кв. м. Кроме того, в течение II квартала 2011 года салон получил вознаграждение от банка в сумме 50 000 руб. за оказанные покупателям информационно-разъяснительные услуги по вопросам оформления кредита. Взносы во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату сотрудников салона, составляют 27 800 руб.

Определите, подпадает ли этот вид торговли под ЕНВД. Рассчитайте сумму налоговых обязательств по единому налогу за II квартал 2011 года. Ответ обоснуйте ссылками на нормы налогового законодательства.

Ответ: налог к уплате по итогам II квартала составит 111 115 руб.

Обоснование.

В соответствии с подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях гл. 26.3 НК РФ понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Мотоциклы с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л. с.) не признаются подакцизными товарами (подп. 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации мотоциклов (мощностью до 150 л. с.) подпадает под ЕНВД.

Вознаграждение от банка за оказанные покупателям информационно-разъяснительные услуги по вопросам оформления кредита, по мнению Минфина России, образует самостоятельный вид деятельности, который облагается в соответствии с общим режимом налогообложения или УСН. Доходы, полученные от оказания этих услуг, не относятся к доходам от розничной торговли (письмо Минфина России от 24.03.2008 № 03-11-05/68).

ЕНВД рассчитывается по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.

1) Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):

НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

где НБ – налоговая база;

БД – базовая доходность в месяц. Для вида предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен размер базовой доходности 1 800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);

К1 – коэффициент-дефлятор; в 2011 году установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519);

К2 – корректирующий коэффициент; равен 1 (решение Совета депутатов Одинцовского района МО от 18.11.2005 № 5/3);

ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Физическим показателем для этого вида предпринимательской деятельности является площадь торгового зала. (пп. 2, 3 ст. 346.29 НК РФ).

2) Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:

ЕНВД = НБ x С,

где НБ – налоговая база;

С – ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

3) Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Так, если организация использует наемный труд, то организация уменьшает ЕНВД:

а) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– на обязательное медицинское страхование;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

б) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

А индивидуальные предприниматели дополнительно могут уменьшить налог на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

В нашем примере неизвестна величина уплаченных страховых взносов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, поэтому мы их не учитываем в расчете налога.

Рассчитаем:

НБ = 1 800 руб. x 1 372 x 1 x (125 кв. м + 125 кв. м + 125 кв. м) = 926 100 руб.

ЕНВД = 926 100 руб x 15% = 138 915 руб.

Если страховые взносы будут уплачены во II квартале, налог к уплате по итогам II квартала составит 111 115 руб. (138 915 руб. – 27 800 руб.).

Вопрос 4.

В 2011 году Петрову А.Н. 1968 года рождения:

– начислена заработная плата – 420 000 руб. (35 000 руб. х 12 мес.);

– сделан подарок к свадьбе от работодателя (при этом был оформлен письменный договор дарения) – 50 000 руб.;

– оказана материальная помощь работодателем в январе месяце – 8 000 руб.;

– оплачены курсы повышения профессиональной подготовки работодателем – 20 000 руб.;

– вручен приз в конкурсе, проводимом магазином в целях рекламы, – телевизор стоимостью 20 000 руб.;

– выплачено вознаграждение по договору гражданско-правового характера в другой организации – 35 000 руб.;

Определите сумму страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, перечисленную за Петрова А.Н. Ответ обоснуйте ссылками на нормы налогового законодательства.

Ответ: страховая часть пенсии – 91 800 руб., накопительная часть пенсии – 27 540 руб., ФСС – 12 296 руб., ФФОМС – 14 229 руб., ТФОМС – 9 180 руб.

Обоснование.

1. Заработная плата:

Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Ежемесячно в течение года по каждому работнику определяется база для исчисления и уплаты страховых взносов. Но как только сумма выплат физическому лицу, включаемая в базу нарастающим итогом, превысит 463 000 руб., исчислять страховые взносы с суммы превышения уже не нужно. Все последующие выплаты данному физическому лицу не облагаются страховыми взносами. Это следует из ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

В нашем случае доход нарастающим итогом составил 420 000 руб., следовательно, в базу включим всю сумму.

2. Подарок к свадьбе от работодателя:

Минздравсоцразвития России в письме от 05.03.2010 № 473-19 сообщило, что в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ не возникает.

3. Материальная помощь работодателем:

В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагается взносами сумма материальной помощи, не превышающая 4 000 руб. за расчетный период. Следовательно, на сумму материальной помощи, превышающую 4 000 руб., начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды.

Следовательно, в базу будет включено 4 000 руб. (8 000 руб. – 4 000 руб.).

4. Курсы повышения квалификации:

Освобождается от обложения взносами оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе профессиональной подготовки (переподготовки) работников (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). При этом обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию и лицензию

В нашем случае стоимость обучения не считается доходом работника и страховыми взносами не облагается.

5. Приз в конкурсе:

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Так как приз в магазине дарится физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, следовательно, его стоимость не облагается страховыми взносами.

6. Договор гражданско-правового характера:

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

На вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам начисляются не все виды взносов. Так, страховые взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ по указанным договорам уплачивать не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Общие тарифы страховых взносов установлены в ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

 В 2011 году они составляют 34%, в том числе:

– в ПФР – 26%;

– ФСС РФ – 2,9%;

– ФФОМС – 3,1%;

– ТФОМС – 2,0%.

При этом тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ распределяется следующим образом. Для граждан 1966 года рождения и старше страховые взносы (26%) направляют только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Для граждан 1967 года рождения и моложе тариф страховых взносов в ПФР делится так:

– на финансирование страховой части трудовой пенсии – 20%;

– накопительной части трудовой пенсии – 6%.

Напомним, что распределение тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, который в 2011 году применяет большинство страхователей, указано в п. 2.1 ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Рассчитаем сумму взносов:

Страховая часть пенсии: (420 000 руб. + 4 000 руб. + 35 000 руб.) х 20%= 91 800 руб.

Накопительная часть пенсии: (420 000 руб. + 4 000 руб. + 35 000 руб.) х 6% = 27 540 руб.

ФСС: (420 000 руб. + 4 000 руб.) х 2,9% = 12 296 руб.

ФФОМС: (420 000 руб. + 4 000 руб. + 35 000 руб.) х 3,1% = 14 229 руб.

ТФОМС: (420 000 руб. + 4 000 руб. + 35 000 руб.) х 2,0%=9 180 руб.

Вопрос 5.

Торговая организация находится в Москве. На территории города, а также в нескольких населенных пунктах Московской области расположены обособленные подразделения организации – торговые точки в арендованных зданиях и помещениях. Обособленные подразделения не имеют отдельных балансов, а их деятельность не облагается ЕНВД.

На балансе организации (счет 01 «Основные средства») числятся:

– земельный участок в Московской области;

– старинный особняк в центре города Москвы, в котором расположен центральный офис организации (здание признано памятником истории и культуры федерального значения в соответствии с Федеральным законом № 73-ФЗ);

– различные объекты движимого имущества, используемого как в головном офисе, так и в обособленных подразделениях (торговое оборудование, автомобили, оргтехника и т.д.).

Остаточная стоимость всех основных средств организации в целом (разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств») в течение года изменялась таким образом:

Дата	Остаточная стоимость всех основных средств, руб.
1 января	28 329 000
1 февраля	28 072 400
1 марта	28 516 800
1 апреля	28 321 200
1 мая	28 125 600
1 июня	27 930 000
1 июля	27 734 400
1 августа	27 538 800
1 сентября	28 323 200
1 октября	28 107 600
1 ноября	27 892 000
1 декабря	27 676 400
31 декабря	27 460 800

 

Остаточная стоимость отдельно движимого имущества и каждого из объектов недвижимости с учетом начисленной амортизации в тот же период изменялась следующим образом:

Дата	Остаточная стоимость, руб.
	Движимое имущество	Здание центрального офиса	Земельный участок
1 января	5 001 000	13 328 000	10 000 000
1 февраля	4 800 000	13 272 400	10 000 000
1 марта	5 300 000	13 216 800	10 000 000
1 апреля	5 160 000	13 161 200	10 000 000
1 мая	5 020 000	13 105 600	10 000 000
1 июня	4 880 000	13 050 000	10 000 000
1 июля	4 740 000	12 994 400	10 000 000
1 августа	4 600 000	12 938 800	10 000 000
1 сентября	5 440 000	12 883 200	10 000 000
1 октября	5 280 000	12 827 600	10 000 000
1 ноября	5 120 000	12 772 000	10 000 000
1 декабря	4 960 000	12 716 400	10 000 000
31 декабря	4 800 000	12 660 800	10 000 000

 

За отчетные периоды истекшего года организация уплатила следующие суммы авансовых платежей:

Отчетный период	Сумма авансового платежа, руб.
I квартал	27 858
Полугодие	27 422
9 месяцев	27 622

 

Необходимо рассчитать сумму налога на имущество за год.

Ответ: налог к уплате в бюджет составит 27 269 руб.

Обоснование.

Определяем объект налогообложения по налогу на имущество организаций.

Основные средства организации отражаются на счете 01 «Основные средства». Имущества, учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», у организации нет.

Исключаем из общей остаточной стоимости всего имущества остаточную стоимость земельного участка, который не признается объектом налогообложения согласно подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для этого из остатков на счете 01 на 1-е число каждого месяца, а также на 31 декабря вычитаем стоимость земельного участка на ту же дату.

Дата	Стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, руб.
1 января	18 329 000 (28 329 000 – 10 000 000)
1 февраля	18 072 400 (28 072 400 – 10 000 000)
1 марта	18 516 800 (28 516 800 – 10 000 000)
1 апреля	18 321 200 (28 321 200 – 10 000 000)
1 мая	18 125 600 (28 125 600 – 10 000 000)
1 июня	17 930 000 (27 930 000 – 10 000 000)
1 июля	17 734 400 (27 734 400 – 10 000 000)
1 августа	17 538 800 (27 538 800 – 10 000 000)
1 сентября	18 323 200 (28 323 200 – 10 000 000)
1 октября	18 107 600 (28 107 600 – 10 000 000)
1 ноября	17 892 000 (27 892 000 – 10 000 000)
1 декабря	17 676 400 (27 676 400 – 10 000 000)
31 декабря	17 460 800 (27 460 800 – 10 000 000)

 

Определяем среднегодовую стоимость всего облагаемого имущества.

Для этого суммируем значения остаточной стоимости имущества, облагаемого налогом, на 1 января – 31 декабря и делим полученную сумму на 13 (количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на 1):

18 329 000 руб. + 18 072 400 руб. + 18 516 800 руб. + 18 321 200 руб. + 18 125 600 руб. + 17 930 000 руб. + 17 734 400 руб. + 17 538 800 руб. + 18 323 200 руб. + 18 107 600 руб. + 17 892 000 руб. + 17 676 400 руб. + 17 460 800 руб.) / 13 = 18 002 169 руб. 23 коп.

Данное значение округляем до целых рублей: 23 коп. отбрасывается (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Применяем льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество в отношении центрального офиса организации.

Определяем среднегодовую стоимость данного имущества за год.

Для этого суммируем указанные выше значения остаточной стоимости льготируемого имущества и делим сумму на 13:

13 328 000 руб. + 13 272 400 руб. + 13 216 800 руб. + 13 161 200 руб. + 13 105 600 руб. + 13 050 000 руб. + 12 994 400 руб. + 12 938 800 руб. + 12 883 200 руб. + 12 827 600 руб. + 12 772 000 руб. + 12 716 400 руб. + 12 660 800 руб.) / 13 = 12 994 400 руб.

Из среднегодовой стоимости имущества вычитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества:

18 002 169 руб. – 12 994400 руб. = 5 007 769 руб.

Исчисляем налог за год.

Для этого налоговую базу умножаем на ставку налога на имущество 2,2% (ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций»).

А затем из полученного произведения вычитаем авансовые платежи, уплаченные в течение года:

5 007 769 руб. x 2,2% – 27 858 руб. – 27 422 руб. – 27 622 руб. = 27 268,92 руб.

Данное значение округляем до целых рублей – 92 коп. округляются до полного рубля (п. 2.7 разд. II Порядка заполнения декларации).

Налог к уплате в бюджет составит 27 269 руб.